Regole centrali delle entrate per il contributo commerciale di un’impresa privata in Italia

Regole centrali delle entrate per il contributo commerciale di un’impresa privata in Italia

Il conferimento dell’intera attività della società permanente italiana dell’Unione Europea (PE) alla PE italiana di un’altra società UE non è tassabile ai sensi dell’articolo 176 del TUIR. Questa è la conclusione a cui è giunta la Central Revenue Service, in risposta al numero di pregiudizio 633 del 31 dicembre 2020.

Circostanze del caso

Il caso riguardava una società dell’Unione Europea (di seguito denominata ALFA) che intendeva trasferire la proprietà privata in Italia (di seguito denominata ALFA Italy PE) ad una società BETA residente in un altro paese dell’Unione Europea, in cambio di un’emissione di azioni da parte di BETA.

In particolare, tutti gli asset attivi e inattivi di ALFA Italy PE dovevano confluire completamente in un nuovo PE, anche in Italia, da un soggetto sovvenzione, BETA.

Successivamente, la società mandante ALFA distribuirà i dividendi in natura (corrispondenti alla partecipazione in BETA, ricevuta in cambio del contributo delle attività suddette) a favore della controllante GAMMA.

Di conseguenza, il PE italiano dell’ALFA sarà trasferito a BETA, e il gruppo ALFA continuerà ad operare in Italia, così come in altri Stati membri, dove verranno svolte operazioni simili.

Visualizza le entrate centrali

L’Agenzia Centrale delle Entrate ha espresso il proprio parere sul caso, tenendo conto del trattamento fiscale in termini di imposta sul reddito delle società (IRES), imposta sul valore aggiunto e imposta di registro.

IRES

Il conferimento dell’intera attività della società dell’Unione Europea PE italiana alla PE italiana di un’altra società dell’Unione Europea non è tassabile ai sensi dell’articolo 176 del TUIR. Tuttavia, se il contributo guadagnato è il risultato del contributo:

  • Viene assegnata a PE “Joint Stock” e successivamente trasferita alla Capogruppo; o
  • Viene nominato direttamente (previo conferimento) alla capogruppo; o
  • Non funzionalmente collegato a PE; o
  • Le eventuali plusvalenze realizzate da PE “Contribution” sono tassabili, eventualmente con sistema PEX se ne sono soddisfatte le condizioni (Agenzia delle Entrate, risposta alla richiesta di pregiudizio n. 633 del 31 dicembre 2020).
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IVA

Dal punto di vista del sistema IVA applicabile, è escluso dal perimetro il trasferimento del ramo d’azienda costituito dalle attività e passività che compongono il PE italiano della società ALFA, a favore del nuovo PE in Italia da BETA, è escluso dal perimetro della domanda IVA ai sensi dell’articolo 2 comma 3 lettera (b) del Decreto Repubblica n. 633 del 1972.

A tal proposito, il comma 7 dell’articolo 19 bis 2 del DPR n. 633 del 1972 obbliga il soggetto passivo beneficiario del contributo commerciale a correggere la detrazione dell’IVA, qualora ne ricorrano i presupposti.

Imposta di registro

Ai fini dell’imposta di registro, tenuto conto che il contributo aziendale è escluso dall’ambito di applicazione dell’IVA, sarà assoggettato all’imposta di registro ai sensi dell’articolo 2, comma 1, lettera (d), del DPR n. 131 del 1986 (TUR), in base al principio del registro dell’imposta sul valore aggiunto, di cui alternativamente all’articolo 40 del TUR.

Per quanto riguarda l’entità della tassa di registro da applicare, è necessario fare riferimento all’articolo 4, paragrafo 1, lettera (b) della tariffa, parte I, del TUR, che specifica l’applicazione della tassa di registro in un importo fisso .

Gian Luca Nido

compagno

Barbara Scampodo

compagno

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